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第四十章（第2页）

微子启转过身，往山路上走去，“也算不上是什么秘密，而且徐小姐应该也挺感兴趣的，不如就一起来看一看。”

得到了微子启的允许，徐晨曦挑衅的看了一眼苏见夏，然后抬头挺胸的从苏见夏身边绕了过去，跟在了微子启身后。

苏见夏气的在原地跺了跺脚，看了一眼目不转睛盯着徐晨曦的胡守玉，又是一阵火大，“哎哎哎，看什么看，有那么好看？家里老婆孩子热炕头，出来了还在这儿盯着美女看，果然男人都是一个样子。”

突然的火气给胡守玉吓了一跳，赶紧摆手说道：“误会了误会了，我只是觉得我好像是在什么地方见过她，但是又有些企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类

1以摊余成本计量的金融资产；（债券投资）

2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（其他债券投资、其他权益工具投资）

3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（交易性金融资产）

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类

对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更

一、金融资产的分类

（一）关于企业管理金融资产的业务模式

1.业务模式评估

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是

1收取合同现金流量

2出售金融资产

3还是两者兼有

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：

（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式

（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产

（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式

（4）企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现目标而开展的特定活动中得以反映

（5）企业不得以按照合理预期不会生的情形为基础确定金融资产的业务模式

如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息

2.以收取合同现金流量为目标的业务模式

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报

【注意】

1在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾。因此，即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式

2如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标

如果企业能够解释出售的原因并证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾

如果出售生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标

【教材例题13-1】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中包含已生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。【现金流量套期】

【答案】

本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已生信用减值），但并不影响其业务模式。此外，该公司签订利率互换合同也不影响贷款组合的业务模式

3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配

与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的出售通常频率更高、金额更大。因为出售金融资产是此业务模式的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限

【教材例题13-2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失

【答案】

本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标

4.其他业务模式

如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。【出售金融资产】

该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产