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第三十八章（第1页）

第十三章

空旷的

1.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在生减值的迹象

2.如果资产存在生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额

资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是，以下资产除外：

1商誉和使用寿命不确定的无形资产

企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（不摊销），由于其价值通常具有较大不确定性，无论是否存在减值迹象，企业应于每年年度终了进行减值测试

2尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应于每年年末进行减值测试

3.企业在判读资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：

（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额

（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感（出现的减值迹象对本企业没有影响），在本报告期间又生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额房间里，胡守玉夫妇随着一阵空间的波动消失不见，随之代替他们的是两个身穿黑色西装的中年男人，以及他们身后一个一脸茫然的小男孩，正好奇的打量着几人。

小男孩自然是胡守玉夫妇的儿子胡贤，与躺在床上资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明

二、资产组减值测试

如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组生了减值损失，应当予以确认的样子不同，此时看起来要活泼的多，只是身影有些忽隐忽现的，似乎是马上就要消对于B和c而言，其生产的产品虽然存在活跃市场，但是，B和c的现金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配，B和c在产能和销售上的管理是统一的，因此，B和c也难以单独产生现金流量，因而也难以单独估计其可收回金额

因此，只有a、B、c三个工厂组合在一起（即甲企业作为一个整体）才很可能是一个可以认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产的组合，从而将a、B、c的组合认定为一个资产组失不见。

而离得较近的两甲企业生产某单一产品，并且只拥有a、B、c三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂a生产一种组件，由工厂B或者c进行组装，最终产品由B或者c销往世界各地，比如工厂B的产品可以在本地销售，也可以在c所在洲销售（如果将产品从B运到c所在洲更加方便的话）

B和c的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和c生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配

以下分别认定与a、B、c有关的资产组

1假定a生产的产品（即组件）存在活跃市场，则a很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于B或者c，但是，由于该产品存在活跃市场，可以带来的独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下a所生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格

对于B和c而言，即使B和c组装的产品存在活跃市场，由于B和c的现金流入依赖于产品在两地之间的分配，B和c的未来现金流入不可能单独的确定，因此，B和c组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和c应当认定为一个资产组。在确定该资产组未来现金流量的现值时，公司也应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下从a所购入产品的未来价格的最佳估计数，而不是其内部转移价格个中间男人却是不知道为什么看不清面容，虽然只隔着一两米远，但脸上始终是模糊一片。

“这两位就是地府来的使者，在人间的有个更通俗的说法，叫做黑白无常。”似乎是知道苏见夏的疑虑，微子启很快便做出了解释。

苏见夏点点头，“我还以为黑白无常都是一黑一白呢。”

“时代在变化，总是要统一制服的。”微子启愣了一下，还是给出了一个看似合理的解释，“类似于体制内。”

苏见夏点了点头，（二）估计资产可收回金额时的特殊情况（不需要同时估计）

1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项过了资产的账面价值，就表明资产没有生减值，不需要再估计另一项金额

2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入

1.资产的公允价值是指市场参与者在计量日生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值应当按照下列顺序确定：

1公平交易中资产的销售协议价格（有协议）

2该资产的市场价格（无协议，但有市场）

3熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

2.处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内表示理解，很快又把视线放到正盯着自己的小男孩身上，弯下腰招了招手，“你好呀小朋友，你叫胡贤对吗？”

胡贤眨了眨眼睛，“你怎么知道？”

“因为是你爸爸妈妈告诉我的啊。”苏资产减值准则规定，如果有迹象表明一项资产可能生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额

在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

（一）资产组的定义

资产组指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组